WSA: Organy podatkowe nie mają prawa do korzystania z instytucji recharakteryzacji i pomijania transakcji

Tak wynika z tak wynika z wyroku WSA w Bydgoszczy*

W omawianej sprawie:

• Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego określił podatnikowi zobowiązanie podatkowe w CIT za 2017 rok wyłączając z KUP koszty finansowania dłużnego i zakupu usług niematerialnych od podmiotów powiązanych.

• W ocenie organu ze względu na powiązania kapitałowe i personalne transakcje zostały dokonane w warunkach odbiegających od rynkowych, dlatego organ uznał, że racjonalnie działające podmioty nie zawarłyby tych transakcji.

• W konsekwencji kwestionując racjonalność ekonomiczną organ oszacował dochód z pominięciem tych transakcji (tj. wyłączył z KUP wydatki z tytułu zapłaty odsetek oraz wynagrodzenie za nabycie usług).

• Na decyzję organów podatkowych podatnik wniósł odwołanie a następnie skargę do WSA.

WSA uznał skargę i uchylił zaskarżoną decyzję organów argumentując że:

• Organy podatkowe rozstrzygały sprawę wykraczając poza umocowanie wynikające z art. 11 ust. 1 Ustawy CIT. Przepis ten upoważniał je tylko do odmiennego określenia warunków (cen) tych czynności – a zatem zastąpienie cen określonych w umowach stron (transakcjach) takimi cenami, które odpowiadałyby hipotetycznym warunkom (cenom) uzgodnionym przez podmioty niepowiązane.

• Innymi słowy organ upoważniony był wyłącznie do zmiany cen transakcji a więc i wysokości KUP, lecz nie do pominięcia transakcji.

• Przyjęta przez organ argumentacja odpowiada hipotezie normy art. 11c ust. 4 Ustawy CIT obowiązującej dopiero od 1 stycznia 2019 r.

• Dlatego art. 11 ust. 1 Ustawy CIT nie mógł być wykorzystywany do pomijania skutków podatkowych czynności prawnych dokonywanych pomiędzy podmiotami powiązanymi.

• Art. 11 ust. 1 Ustawy CIT został bezpodstawnie wykorzystany przez organ podatkowy do zakwestionowania kosztów uzyskania przychodów spółki, bez wykazania, że spółka nie spełniła warunków przewidzianych w art. 15 ust. 1 Ustawy CIT.

Orzeczenie jest nieprawomocne i dotyczy stanu prawnego sprzed 1 stycznia 2019 roku

* I SA/Bd 614/23 - Wyrok WSA w Bydgoszczy z 2024-01-30

Odwiedź nas